Система Налогообложения в Тайланде

1. Личный подоходный налог
2. Корпоративный подоходный налог
3. Удерживаемый налог
4. Налог на добавленную стоимость
5. Прочие налоги
6. Соглашения о двойном налогообложении

Налоги Таиланда действуют на государственном и местном уровнях. Основные налоги включают в себя прямые (личный и корпоративный подоходный налоги, налог на прибыль от продажи нефтепродуктов) и косвенные (НДС, таможенная пошлина, налог на определенные виды бизнеса, акцизный и гербовый сборы, имущественный налог).

Сбор налогов управляется Министерством финансов через три отдела: Таможенное управление ответственно за пошлины импорта и экспорта; Налоговое управление – за подоходный налог, НДС, налог на определенные виды бизнеса и гербовый сбор; Акцизное управление – за акцизный сбор, начисляемый на определенные товары. Местные руководящие органы собирают муниципальные и имущественные налоги.
Управление тайским налогообложением базируется на системе самостоятельного определения. Налогоплательщик должен заявить о доходе и заплатить соответствующий налог. Декларации и платежи считаются правильными. Уполномоченные органы имеют право на дополнительное налогообложение в случае ложного заявления. Возможна апелляция против дополнительного налогообложения.
Налоговый кодекс – это основной налоговый закон Таиланда. Кодекс определяет личный подоходный налог, корпоративный подоходный налог, НДС, налог на определенные виды бизнеса и гербовый сбор. Закон «О налоге на прибыль от продаж нефтепродуктов» определяет налогообложение концессионеров нефти и газа, а Таможенный закон устанавливает тарифы на импорт и экспорт. Другие законы устанавливают акцизный сбор и имущественный налог.

Налоговый год для частных лиц – это календарный год, оканчивающийся 31 декабря.
Индивидуальный налогоплательщик, таец или иностранец, пребывающий в Таиланде более 180 дней в календарном году, в налоговых целях считается резидентом Таиланда. Резидент подлежит обложению тайским личным подоходным налогом на все доходы, полученные из источников в пределах Таиланда, вне зависимости от того, был ли платёж произведен в Таиланде или за его пределами. Прибыль, полученная из иностранных источников, облагается тайским налогом, если она поступила в Таиланд в том же году, что была получена.

Нерезиденты облагаются налогом только на доходы, полученные из источников в пределах Таиланда.

Налогооблагаемая база определяется путём вычитания расходов и скидок из всей подлежащей налогообложению прибыли. Налог высчитывается по прогрессирующим ставкам – от 10% до 37%.

Различные типы доходов, подлежащих обложению личным подоходным налогом, делятся на 8 категорий:

1. Доходы от зарплаты.
2. Доходы от работы по найму, предоставленной Бюро по трудоустройству или службами.
3. Доходы от нематериальных активов, авторских прав, франшиз, патентов, других прав, ренты или доходы в виде годовых выплат, полученных по завещанию, другому документу или решению суда.
4. Проценты (включая проценты на банковские депозиты в Таиланде), инвесторские бонусы, доходы от слияния компаний или расчленения компании, доходы от передачи акций.
5. Доходы от сдачи недвижимости в аренду, разрыва контракта о покупке в рассрочку.
6. Доходы от свободной занятости, такой как юриспруденция, инженерное дело, архитектура и бухгалтерский учёт.
7. Доходы от сдельной работы, в которой подрядчик предоставляет необходимые материалы помимо инструментов.
8. Доходы от бизнеса, коммерции, сельского хозяйства, промышленности, транспорта и прочая прибыль, не упомянутая в пунктах 1-7.

• Расходы, связанные с переездом, выплачиваемые нанимателем работнику. Это подразумевает, что последний переезжает из одного места на место работы и возвращается обратно по расторжению трудового договора.
• Командировочные и возмещение транспортных затрат работника.
• Доля доходов, полученная от товарищества, не являющегося юридическим лицом, или частных лиц, облагаемых личным подоходным налогом.
• Доходы от продажи ценных бумаг на Фондовой бирже Таиланда, не включая доходы от продажи облигаций и закладных.
• Возмещение медицинских расходов в Таиланде работника и членов его семьи.
• Доходы от продажи инвестиционных паев в паевом фонде, основанном согласно Закону «О ценных бумагах и фондовых биржах» от 1992г.
• До 290.000 бат взносов работника в зарегистрированный фонд обеспечения персонала.

Вдобавок к перечисленным стандартным налоговым вычетам, налогоплательщик также имеет право на личные скидки с подоходного налога:
• 30.000 бат для налогоплательщика
• 30.000 бат для супруга/супруги
• 15.000 бат на каждого ребенка (максимум трое детей, за исключением родившихся до 1979г.)
• 2.000 бат на каждого ребенка, обучающегося в школе Таиланда

• взносы по страхованию жизни, не более 90.000 бат
• страхование жизни супруга/ супруги, не более 90.000 бат
• проценты по ипотеке с залогом жилья, не более 100.000 бат
• взносы в зарегистрированный фонд обеспечения персонала, не более 10.000 бат
• взносы в фонд социального страхования, вся сумма
• наследство скончавшегося человека, не более 30.000 бат
• незарегистрированное товарищество, максимум 60.000 бат
• благотворительные взносы, не превышающие 10% дохода после стандартных вычетов и личных скидок

После всех вычетов из общего дохода чистая конечная прибыль облагается налогом по ставкам, приведенным в таблице ниже:

Чистая годовая прибыль (в батах)        Ставка налога

0-150.000                                                                  0%

150.001-500.000                                                     10%

500.001-1.000.000                                                  20%

1.000.001-4.000.000                                               30%

>4.000.000                                                              37%

Налоговая ставка на совокупный доход супругов такой же, как у двух лиц, подающих независимые налоговые декларации. Доходы обоих супругов рассматриваются как полученные одним мужем. Тем не менее, если оба супруга имеют доход от занятости, каждый из них может подать декларацию. В этом случае, каждый работающий супруг имеет право на раздельные вычеты, и личная скидка с подоходного налога каждого будет равняться 30.000 бат плюс 7.500 бат за каждого ребенка (8.500 бат, если он учится в школе Таиланда).

Если индивидуум имеет общий доход более 60.000 бат, за исключением дохода, определяемого разделом 40 (1) Налогового кодекса (доход от занятости), выплачиваемый подоходный налог должен составлять не менее 0,5% от общего дохода.

Юридическое лицо или товарищество, зарегистрированное в Таиланде, облагается корпоративным подоходным налогом на все доходы, получаемые из местных и иностранных источников.

Налогом облагается чистая прибыль юридических лиц и товариществ. Ставка – 30%. Налогом по сниженной ставке облагаются компании, занесенные в список Фондовой биржи Таиланда (SET) и Биржи альтернативных инвестиций (MAI), торговой биржи, недавно основанной SET:

• Компании, занесённые в список SET до 6 сентября 2001г.
чистая прибыль: 0 – 300 миллионов бат: 25%
чистая прибыль: >300 миллионов бат: 30%

• Компании, занесённые в список SET после 6 сентября 2001г.
чистая прибыль: 25%

• Компании, занесённые в список MAI после 6 сентября 2001г.
чистая прибыль: 20%

Размер корпоративного налога уменьшается для мелких предприятий (SME, компании с оплаченным капиталом менее 5 миллионов бат к концу каждого учётного периода).

Чистый доход не более                                        Ставка

0– 150.000 бат                                                               0%
150,000 – 1 миллион бат                                              15%
1 миллион – 3 миллиона бат                                         25%
От 3 миллионов бат                                                       30%

Чистая прибыль должна быть рассчитана методом начисления за определенными исключениями.

Разрешено списание бизнес-расходов на все платежи и траты, понесенные с целью получения прибыли или во время бизнес-операций, если только обратное не указано в Налоговом кодексе.

Тайская компания может потребовать списания на авторские отчисления, управленческий гонорар и процентные платежи при условии, что они были сделаны с целью получения прибыли или в целях бизнеса в Таиланде, и не превышают разумных пределов.

Списание чистых убытков может переноситься в течение 5 учётных периодов для компенсации будущих доходов из всех источников. Не предусмотрено положения о переносе убытков обратно. Убытки каждой компании рассматриваются индивидуально. Нет скидки с налога для группы компаний или скидки по консолидации. Изменения в распределении акций компании не влияют на её налоговые убытки.
Вычеты на износ и амортизацию разрешены в процентах от стоимости. Если компания, согласно её методу бухучёта, предусматривает ставку ниже нормы процента, установленной законом, вычет будет разрешен только по ставке, выбранной компанией.

Налоговый год для компании равняется её учётному периоду, 12 месяцам.

Тем не менее, он может быть менее 12 месяцев в случае, если это первый учётный период после учреждения компании или после получения одобрения от Налогового управления на смену учётного периода.

Система основывается на самооценке. Компания подготавливает и передает налоговые декларации в срок, в то же время выплачивает налоги в высчитанном объёме.

Корпоративный подоходный налог выплачивается каждые полгода. Полугодовая декларация должна быть представлена в течение двух месяцев с окончания первых 6 месяцев учётного периода. Выплачиваемый налог рассчитывается в половинном размере плановой прибыли за полный учётный период, за исключением компаний, внесенных в список бирж; банков, определенных финансовых учреждений и других компаний, попадающих под предусмотренные условия, по которым налог вычисляется, исходя из фактической чистой прибыли за первые 6 месяцев.

Годовые налоговые декларация должны быть поданы в течение 150 дней до окончания учётного периода; действует скидка на сумму налога, выплаченного за полгода.

Все лица, совершающие выплаты, являющиеся доходом другого лица и подлежащие налогообложению, обязаны удерживать подоходный налог. Ставка зависит от типа облагаемых налогом доходов.

В случае, если доход попадает под категорию 1 или 2, плательщик должен удержать налог, действуя следующим образом:

(a) Умножив объем выплаты на количество выплат, чтобы получить общий объем выплат за год;
(b) Отняв расходы и пособия, если таковые имеются, и вычислив налог на оставшуюся сумму в соответствии со ставками личного подоходного налога;
(c) Разделив размер налога на количество выплат.

В случае, если доход попадает под категорию 3 и 4, плательщик должен удержать налог согласно принятым ставкам. Существуют исключения из этого правила: срочные депозиты и дивиденды облагаются удерживаемым налогом по ставке 15% и 10% соответственно.

Компании, зарегистрированные товарищества или иные юридические лица, совершающие выплаты, подлежащие налогообложению и являющиеся доходом других тайских зарегистрированных компаний и товариществ, иных юридических лиц и иностранных компаний, осуществляющих деятельность в Таиланде, должны удерживать подоходный налог. Ставки зависят от характера выплат.

(a) 5% от выплат категории 5 – сдача в аренду недвижимого имущества;
(b) 3% от выплат категории 6 – доходы от свободной занятости;
(c) 3% от выплат категорий 7 и 8 – работа по найму;
(d) 2% от выплат категории 8 – оплата рекламы;
(e) 3% от выплат категории 8 – скидки и выгоды от распродаж, за исключением товаров/услуг для личного потребления (не для продажи) покупателем;
(f) 3% от выплат категории 8 – вознаграждение за услуги помимо выплат за работу по найму, платы за проезд, услуги отеля и ресторана, взноса по страховке;
(g) 5% от выплат категории 8 – призы, полученные на конкурсах, соревнованиях, лотереях и т.п.;
(h) 15% от оплат за услуги, аренды и доходов под категориями 2, 3, 4, доходов от свободной занятости нерезидента.

Если доход под категориями 5, 6, 7 и 8 выше 10.000 бат выплачивается органами центрального или местного управления, плательщик обязан удерживать подоходный налог по ставке 1% во время каждого платежа.

Налогоплательщик, чей подоходный налог был удержан, может заплатить или запросить возмещение, в зависимости от случая. Запрос в налоговые органы должен быть сделан в течение трёх лет с последнего дня года, в котором был удержан избыточный налог.

Налоги, удерживаемые плательщиком, должны быть переданы в Налоговое управление в течение 7 дней после окончания месяца, в котором был произведен платёж. Получателю платежа будет предоставлена справка об удержании налога. Ее можно использовать для снижения годового или полугодового подоходного налога за соответствующий налоговый год.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, взимающийся с обеспечения товарами или услугами. Он рассчитывается, исходя из общей цены приобретенных товаров или предоставленных услуг. Предоставление услуг считается произведенным в Таиланде, если услуга была произведена в Таиланде вне зависимости от места или же если услуга была произведена за рубежом, но использована в Таиланде.

НДС рассчитывается по формуле: исходящий налог – добавленный налог = оплачиваемый налог.

Исходящий налог – это НДС, который продавец собирает с покупателей во время продажи, а добавленный налог – это НДС, который продавец выплачивает покупателю. Если исходящий налог превышает добавленный, продавец должен выплатить разницу Налоговому управлению.

Плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры с указанием объема проданных товаров или услуг вместе с собранным НДС. Закон предписывает занесение в счета всех значимых деталей.

В целом, каждое лицо, занимающееся бизнесом в Таиланде, облагается НДС, но существует список лиц и занятий, от него освобожденных:

(a) Владельцы малого бизнеса (<1.8 млн. бат)
(b) Образовательные услуги
(c) Культурные услуги
(d) Аудит и услуги судебной практики
(e) Медицинское обслуживание
(f) Исследовательские услуги и техническое обслуживание
(g) Аренда недвижимого имущества

Текущая ставка – 7%. Нулевая ставка применяется в следующих случаях:

• Услуги предоставлены в Таиланде, но полностью переданы для использования в другой стране
• Продажа товаров или услуг государственным агентствам или учреждениям, занятых в программах иностранной экономической помощи
• Продажа товаров и услуг между приписными таможенными складами или предприятиями, расположенными в беспошлинной зоне
• Предоставление товаров и услуг ООН и ее специализированным агентствам, а также посольствам и консульствам

Плательщики НДС обязаны подавать ежемесячные налоговые декларации не позднее 15-го числа следующего месяца.
Полученные счета-фактуры и копии составленных счетов-фактур должны храниться вместе с соответствующими документами и записями. Например, записи бухгалтерии и исходные данные должны храниться на месте деятельности плательщика НДС.

Из-за сложности определения добавленной стоимости (и, следовательно, НДС) в некоторых видах бизнеса применяется альтернативный налог. Им облагаются услуги, в особенности финансовые. Налог на определенные виды бизнеса действует совместно с режимом НДС и собирается с валового дохода по фиксированным ставкам со следующих видов бизнеса:

• Банковское дело, финансовый и подобный бизнес 3%
• Страхование жизни 2.5%
• Закладное брокерство 2.5%
• Недвижимость 3% (с 01.01.2004)
• Соглашение о перекупке 3%
• Факторинг 3%

Акцизным сбором облагается продажа ограниченного ряда товаров местного производства и импортированных. Ставка рассчитывается методом «ад валорем» или особым образом.
Налоговые обязательства возникают, когда товары местного производства вывозятся с завода, а импортные товары попадают в страну.

1. Топливо и нефтепродукты
2. Напитки (за исключением воды, молока, спиртных напитков)
3. Электроприборы
4. Хрустальная посуда
5. Автотранспорт, вкл. мотоциклы
6. Лодки
7. Парфюмерия и косметика
8. Развлекательные услуги
9. Сигареты, содержащие табак
10. Батарейки

Производитель продукции должен подать декларацию и заплатить причитающийся налог до вывоза товаров с завода или приписного таможенного склада. Если возникает обязательство по выплате НДС до того, как товары покинут указанные места, производитель должен подать декларацию в Акцизное управление и заплатить налог в течение 15 дней с конца месяца.

Налогом на прибыль от продажи нефтепродуктов облагаются компании-нефтяные дилеры согласно Закону «О налоге на прибыль от продажи нефтепродуктов» (PITA). Компании, облагаемые налогом по этому закону, освобождаются от налогов и пошлин, предусматриваемых Налоговым кодексом и другими законами. Освобождение действует, пока компания платит налоги и пошлины с доходов, регулируемых PITA, или с дивидендов, получаемых от доходов, регулируемых PITA. Налогом облагается чистая прибыль нефтяных компаний от нефтяных операций, включая доходы от передачи их концессионных прав и других видов деятельности, не относящихся к нефтяным операциям, по ставке 50%.

В Таиланде существует два вида имущественного налога, а именно налог на землю и строения и налог на местное развитие.
Налогом на землю и строения облагаются владельцы домов, строений и земли, сдаваемых в аренду или находящихся в коммерческом использовании. Ставка налога – 12,5% на годовую стоимость недвижимости, фактическую или оценочную.

Налогом на местное развитие облагается любое лицо, являющееся владельцем или собственником земли. Ставка варьируется в зависимости от оценочной стоимости собственности, устанавливаемой местными властями. Существует льгота, предоставляемая при условии, что земля используется в жилищных целях, для выращивания скота или урожая владельца. Размер льготы зависит от месторасположения участка.

Гербовым сбором облагается оформление 28 видов документов, перечисленных в Налоговом кодексе (напр., договор о приобретении и аренде земли, накладная, передача акций, заём, договор о создании компании, аккредитив).

Ставки зависят от характера документа. Гербовый сбор должен быть оплачен согласно таблице ставок.

Таможенные пошлины устанавливаются Законом «О таможенных пошлинах» и Указом «О таможенных тарифах». Ими облагаются импортируемые и некоторые экспортируемые товары. Стоимость импорта рассчитывается, исходя из СИФ (CIF; стоимость, страховка и фрахт), экспорта – исходя из ФОБ (F.O.B.; свободно на борту).

Классификация импорта производится на основе «Гармонизированной системы описания и кодирования товаров» (Гармонизированная система, ГС). Большинство импортируемых товаров облагается двумя налогами: таможенной пошлиной и НДС. Таможенная пошлина вычисляется путем умножения СИФ на ставку пошлины. Вычисленная пошлина добавляется к стоимости товара с указанием стоимости СИФ. НДС вычисляется из общей суммы СИФ, пошлины и акцизного сбора, если таковой применяется. Ставки для большинства импортируемых товаров – «ад валорем» или специфические – варьируются от 0% до 80%. Товары, импортируемые для последующего экспорта, обычно не облагаются импортной пошлиной и НДС.

Экспортными пошлинами облагается небольшое количество товаров, включая кожсырьё, определенные виды древесины, пиломатериалы и товары из дерева.

Таиланд заключил договорные соглашения с более чем 40 странами, включая США, Австралию, Южную Африку и большинство стран Европы и Азии.
Соглашения о двойном налогообложении применяются ко всем лицам, частным и юридическим, являющимся гражданами одной или обеих стран, заключивших соглашение. Они определяют условия, при которых частное или юридическое лицо считается резидентом государства, заключившим соглашение. Что касается налогов, соглашения предусматривают налоги на прибыль и капитал частных и юридических лиц. НДС, налог на определенные виды бизнеса и муниципальный налог обычно не предусмотрены соглашениями. В целом, согласно соглашениям о двойном налогообложении, подоходный налог не удерживается с прибыли, полученной в Таиланде резидентами страны, заключившей соглашение, если у них нет постоянного представительства в Таиланде.

В дополнение, согласно налоговым соглашениям, удерживаемый налог на выплаты доходов иностранных юридических лиц, не имеющих бизнеса в Таиланде, может быть уменьшен или не применяться вовсе.